|
Działy specjalne produkcji rolnej, a obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych
Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych zależy od formy prawnej jednostki, wielkości osiąganych przychodów, nie zaś od przedmiotu działalności i sposobu ustalania podstaw opodatkowania. Jeżeli osoby fizyczne prowadzące działalność rolniczą, tj. działy specjalne produkcji rolnej przekroczą określoną przepisem kwotę, to są zobligowane do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Podatnicy prowadzący działy specjalne mogą być opodatkowani w dwojaki sposób: na zasadach ogólnych, określonych w art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.), jak również mogą korzystać z opodatkowania szacunkowego, według norm ustanowionych w art. 24 wymienionej ustawy.
Ustawa szczegółowo określa, jaką produkcję roślinną i zwierzęcą uznać należy za dział specjalny produkcji rolnej, a co za tym idzie opodatkować podatkiem dochodowym.
Działy specjalne
Stosownie do art. 2 ust. 3 ww. ustawy, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Definicja dochodu
Dochodem z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Normy
Ministerstwo Finansów opublikowało projekt rozporządzenia w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Określa on normy szacunkowe, które będą obowiązywały w 2010 roku. Większość norm dla określonych rodzajów upraw i produkcji w przyszłym roku będzie wyższa niż dotychczas określona w rozporządzeniu ministra finansów w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz.U. nr 173 poz. 1073 z dn. 18 września 2008 r.).
Warunkiem opodatkowania na zasadach ogólnych jest prowadzenie ksiąg wykazujących przychody z działów specjalnych produkcji rolnej. Takimi księgami są podatkowa księga przychodów i rozchodów lub księga rachunkowa.
Księgi
Podatnicy działów specjalnych produkcji rolnej mogą prowadzić księgi w następujących przypadkach:
- podatkową księgę przychodów i rozchodów - z własnej woli,
- księgi rachunkowe - z własnej woli,
- księgi rachunkowe - obowiązkowo, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002 r. nr. 76, poz. 694 ze zm.) osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie zobowiązane są do prowadzenia ksiąg rachunkowych, gdy przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów w ciągu roku poprzedzającego rok podatkowy przekroczyły kwotę 1200000 euro (na rok 2009 kwota ta wynosi 4089960,00 zł).
Wielkość wyrażoną w euro - zgodnie z art. 3 ust. 3 tejże ustawy - przelicza się na walutę polską po średnim kursie ustalonym przez Narodowy Bank Polski, na dzień 30 września roku poprzedzającego rok obrotowy.
Kazimierz Konarzewski
15.10.2009
|
